3.7 Πλήρως λυμένο παράδειγμα 1 🏭
Σε αυτή την ενότητα θα δούμε ένα πλήρως λυμένο παράδειγμα κατάρτισης Λογαριασμού Παραγωγής (Manufacturing Account), εφαρμόζοντας όσα έχετε ήδη μάθει για το κόστος μεταποίησης, τα ημικατέργαστα προϊόντα και την κατανομή εξόδων.
Εκφώνηση
Η Terra Ltd είναι μεταποιητική επιχείρηση (manufacturer). Το ακόλουθο συνοπτικό υπόλοιπο λογαριασμών (summary of balances) εξήχθη από τα βιβλία της επιχείρησης στις 31 Δεκεμβρίου 2024:
| Στοιχείο | € |
|---|---|
| Purchases of raw materials (Αγορές πρώτων υλών) | 252.240 |
| Purchase returns of raw materials (Επιστροφές αγορών πρώτων υλών) | 6.120 |
| Manufacturing wages (Ημερομίσθια παραγωγής) | 195.600 |
| Depreciation on factory premises (Αποσβέσεις κτιρίου εργοστασίου) | 8.000 |
| Depreciation on factory machinery (Αποσβέσεις μηχανημάτων εργοστασίου) | 15.000 |
| Inventory at 1 January 2024 (Απόθεμα την 1η Ιανουαρίου 2024): | |
| — Raw materials (Πρώτες ύλες) | 16.300 |
| — Work in progress (Ημικατέργαστα προϊόντα) | 21.500 |
| — Finished goods (Έτοιμα προϊόντα) | 90.240 |
| Factory rates (Δημοτικά τέλη εργοστασίου) | 15.600 |
| Factory insurance (Ασφάλιστρα εργοστασίου) | 15.500 |
| Factory light & heat (Φωτισμός & θέρμανση εργοστασίου) | 19.220 |
| Factory power (Ηλεκτρική ενέργεια εργοστασίου) | 26.680 |
Additional information (Πρόσθετες πληροφορίες):
- Inventory at 31 December 2024 (Απόθεμα στις 31 Δεκεμβρίου 2024):
| Στοιχείο | € |
|---|---|
| Raw materials (Πρώτες ύλες) | 18.020 |
| Work in progress (Ημικατέργαστα προϊόντα) | 22.000 |
| Finished goods (Έτοιμα προϊόντα) | 96.000 |
- Manufacturing wages due (Οφειλόμενα ημερομίσθια παραγωγής): 4.724 €
- Factory rates prepaid (Προπληρωμένα δημοτικά τέλη εργοστασίου): 1.265 €
Required (Ζητούμενο): Να ετοιμαστεί ο Λογαριασμός Παραγωγής (Manufacturing Account) της Terra Ltd για το έτος που έληξε στις 31 Δεκεμβρίου 2024.
Τα αποθέματα ετοίμων προϊόντων (finished goods — αρχικό 90.240 € και τελικό 96.000 €) δεν μπαίνουν στον Λογαριασμό Παραγωγής. Αφορούν τον υπολογισμό του κόστους πωληθέντων (cost of sales) στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων και όχι το κόστος παραγωγής.
Λύση: Manufacturing Account της Terra Ltd
Terra Ltd — Manufacturing Account for the year ended 31 December 2024
| € | € | |
|---|---|---|
| Raw materials | ||
| Opening inventory of raw materials | 16.300 | |
| Purchases of raw materials | 252.240 | |
| Purchases returns of raw materials | (6.120) | |
| 246.120 | ||
| Closing inventory of raw materials | (18.020) | |
| Cost of raw materials consumed | 244.400 | |
| Direct Labour | ||
| Wages (195.600 + 4.724) | 200.324 | |
| Prime cost | 444.724 | |
| Factory overheads | ||
| Rates (15.600 − 1.265) | 14.335 | |
| Insurance | 15.500 | |
| Light & heat | 19.220 | |
| Power | 26.680 | |
| Depreciation (8.000 + 15.000) | 23.000 | 98.735 |
| 543.459 | ||
| Work in progress | ||
| Add: Opening inventory | 21.500 | |
| Less: Closing inventory | (22.000) | |
| (500) | ||
| Cost of production | 542.959 |
Βήμα προς βήμα οι προσαρμογές
- Manufacturing wages: Τα ημερομίσθια παραγωγής της χρήσης είναι 195.600 €, αλλά υπάρχουν και οφειλόμενα ημερομίσθια (wages due/accrued) 4.724 € που αφορούν την ίδια χρήση και δεν έχουν πληρωθεί ακόμα. Σύμφωνα με την αρχή του δεδουλευμένου (accrual concept), προστίθενται: 195.600 + 4.724 = 200.324 €.
- Factory rates: Τα δημοτικά τέλη 15.600 € περιλαμβάνουν ποσό 1.265 € που έχει προπληρωθεί (prepaid) και αφορά την επόμενη χρήση. Αφαιρείται: 15.600 − 1.265 = 14.335 €.
- Depreciation: Οι αποσβέσεις κτιρίου (8.000 €) και μηχανημάτων (15.000 €) του εργοστασίου αθροίζονται σε ένα κονδύλι factory overheads: 8.000 + 15.000 = 23.000 €.
- Work in progress: Το αρχικό απόθεμα ημικατέργαστων (21.500 €) προστίθεται στο κόστος παραγωγής, ενώ το τελικό απόθεμα ημικατέργαστων (22.000 €) αφαιρείται, αφού αντιπροσωπεύει κόστος που δεν έχει ακόμη μετατραπεί σε έτοιμο προϊόν. Επειδή το τελικό απόθεμα είναι μεγαλύτερο από το αρχικό, η καθαρή προσαρμογή είναι αρνητική: 21.500 − 22.000 = (500) €.
Το Prime cost και τα Factory overheads δίνουν το συνολικό κόστος που «μπήκε» στην παραγωγή μέσα στη χρήση (543.459 €). Όμως μέρος αυτού του κόστους παραμένει «κλειδωμένο» σε προϊόντα που δεν έχουν ολοκληρωθεί ακόμη (closing work in progress). Γι' αυτό αφαιρείται καθαρά 500 €, ώστε το Cost of production (542.959 €) να αντιστοιχεί μόνο στο κόστος των προϊόντων που ολοκληρώθηκαν μέσα στη χρήση.
Σημαντικό!
➢ Όλα τα μέρη του κόστους παραγωγής προστίθενται στον Λογαριασμό Παραγωγής, εκτός από:
- το τελικό απόθεμα των πρώτων υλών (closing inventory of raw materials)
- τις επιστροφές πρώτων υλών (returns of raw materials)
- το τελικό απόθεμα των ημικατεργασμένων προϊόντων (closing inventory of work in progress)
➢ Ο Λογαριασμός Παραγωγής ετοιμάζεται για να υπολογιστεί το κόστος παραγωγής των προϊόντων που παράγει μια επιχείρηση (the cost of producing goods) και το κόστος ανά μονάδα προϊόντος (cost per unit).
Τα τρία αυτά στοιχεία δεν προστίθενται στο κόστος παραγωγής — αφαιρούνται. Οι επιστροφές πρώτων υλών και τα τελικά αποθέματα (πρώτων υλών και ημικατέργαστων) αντιπροσωπεύουν αξία που δεν καταναλώθηκε ή δεν χρησιμοποιήθηκε τελικά μέσα στη χρήση, άρα δεν πρέπει να επιβαρύνει το κόστος παραγωγής της τρέχουσας περιόδου.