3.5 Κατανομή εξόδων (Apportionment of expenses) 🏭

Αρκετά συχνά τα έξοδα μιας βιομηχανικής επιχείρησης κατανέμονται ως εξής:

(α) Έμμεσες δαπάνες παραγωγής (Production/Factory overheads) καταχωρίζονται στον Λογαριασμό Παραγωγής (Manufacturing Account).

(β)

i. Έξοδα Διοίκησης (Administration Expenses)
ii. Έξοδα Πώλησης και Διανομής (Selling & Distribution Expenses)
iii. Έξοδα Χρηματοδότησης (Finance Cost)

καταχωρίζονται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (SOPL).

Γιατί έχει σημασία ο διαχωρισμός

Τα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή (Factory overheads) πηγαίνουν στον Λογαριασμό Παραγωγής και επιβαρύνουν το κόστος παραγωγής, ενώ τα έξοδα διοίκησης, πώλησης/διανομής και χρηματοδότησης πηγαίνουν απευθείας στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (SOPL) και δεν επιβαρύνουν το κόστος παραγωγής. Λάθος κατάταξη ενός εξόδου αλλάζει τόσο το κόστος παραγωγής όσο και το καθαρό κέρδος.

Παράδειγμα κατανομής εξόδου

Όταν το ενοίκιο αφορά και το εργοστάσιο και το κτήριο διοίκησης ή πώλησης και διανομής των προϊόντων, τότε χρειάζεται να γίνει η ανάλογη κατανομή του ενοικίου.
Ο πιο συνηθισμένος τρόπος για να γίνει δίκαιη κατανομή σε αυτή την περίπτωση είναι η έκταση της επιφάνειας που καταλαμβάνει το κάθε ένα.
Στα παραδείγματα και στις ασκήσεις δίνονται οδηγίες για την κατανομή τους με βάση κάποια αναλογία (basis of apportionment).

Δίκαιη κατανομή με βάση την επιφάνεια

Όταν ένα κτήριο στεγάζει και το εργοστάσιο και τα γραφεία διοίκησης ή πώλησης, το ενοίκιό του δεν καταχωρίζεται ολόκληρο σε έναν λογαριασμό. Μοιράζεται ανάλογα με την αναλογία της επιφάνειας που χρησιμοποιεί κάθε τμήμα — αν, για παράδειγμα, το εργοστάσιο καταλαμβάνει τα $\frac{3}{4}$ του χώρου, τότε τα $\frac{3}{4}$ του ενοικίου βαρύνουν τον Λογαριασμό Παραγωγής και το υπόλοιπο $\frac{1}{4}$ την Κατάσταση Αποτελεσμάτων.

Categories of Inventories given in a manufacturing question

	Opening inventory	Closing inventory
Raw Materials	Manufacturing A/c	Manufacturing & SOFP
Work in Progress	Manufacturing A/c	Manufacturing & SOFP
Finished Goods	SOPL	SOPL & SOFP

Μη μπερδεύεις τις κατηγορίες αποθεμάτων

Τα αποθέματα πρώτων υλών (Raw Materials) και τα ημικατέργαστα (Work in Progress) εμφανίζονται στον Λογαριασμό Παραγωγής (Manufacturing A/c), ενώ τα έτοιμα προϊόντα (Finished Goods) εμφανίζονται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (SOPL). Και οι τρεις κατηγορίες κλεισίματος (Closing inventory) εμφανίζονται επιπλέον στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (SOFP) ως κυκλοφορούν ενεργητικό.