3.4 Ημικατεργασμένα Προϊόντα (Work in progress) 🏗️
Ημικατεργασμένα προϊόντα είναι οι πρώτες ύλες που έχουν δεχτεί μερική επεξεργασία αλλά δεν έχουν μετατραπεί σε τελικά προϊόντα μέχρι το τέλος της λογιστικής περιόδου.
- Η παραγωγή των ημικατεργασμένων προϊόντων ολοκληρώνεται το επόμενο έτος, στο τέλος του οποίου ενδεχομένως να υπάρχουν άλλα ημικατεργασμένα προϊόντα.
- Το κόστος του αρχικού αποθέματος των ημικατεργασμένων προϊόντων προστίθεται στο κόστος παραγωγής των προϊόντων, αφού αποτελεί μέρος του κόστους παραγωγής της τρέχουσας λογιστικής περιόδου.
- Το κόστος του τελικού αποθέματος αφαιρείται, γιατί θα αποτελέσει μέρος του κόστους παραγωγής για την επόμενη λογιστική περίοδο.
Το αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων προστίθεται στο κόστος παραγωγής (ήταν ήδη «στο χέρι» και ολοκληρώνεται φέτος), ενώ το τελικό απόθεμα αφαιρείται (δεν έχει ολοκληρωθεί ακόμη, άρα μεταφέρεται στην επόμενη περίοδο). Η ίδια λογική ισχύει και για τις πρώτες ύλες, αλλά εκεί η προσαρμογή γίνεται στο κόστος υλικών που χρησιμοποιήθηκαν, ενώ εδώ γίνεται στο τέλος, πάνω στο ίδιο το κόστος παραγωγής.
EXAMPLE
The following balances were extracted as at 31 December 2024 from the books of A Simon, a manufacturer of kitchen furniture:
| Στοιχείο | €000 |
|---|---|
| Purchases of raw materials | 2.470 |
| Manufacturing wages | 1.380 |
| Manufacturing royalties | 37 |
| Supervisors' wages | 87 |
| Carriage inwards | 3 |
| Factory rent | 60 |
| Factory power | 30 |
| Other factory overheads | 27 |
| Depreciation of machinery | 42 |
| Inventory of raw materials as at 1 January 2024 | 99 |
| Inventory of raw materials as at 31 December 2024 | 111 |
| Inventory of work in progress as at 1 January 2024 | 28 |
| Inventory of work in progress as at 31 December 2024 | 24 |
Ο διεθνής όρος είναι work in progress (WIP) — θα τον συναντήσεις έτσι και στις εξετάσεις, γι' αυτό είναι σημαντικό να θυμάσαι και τους δύο όρους, ελληνικό και αγγλικό, μαζί.
A Simon — Manufacturing a/c for the year ended 31 December 2024
| €000 | €000 | |
|---|---|---|
| Direct materials | ||
| Opening inventory | 99 | |
| Purchases | 2.470 | |
| Carriage inwards | 3 | |
| 2.473 | ||
| 2.572 | ||
| Less: Closing inventory | (111) | |
| Cost of material used | 2.461 | |
| Direct labour | ||
| Manufacturing wages | 1.380 | |
| Direct expenses | ||
| Manufacturing royalties | 37 | |
| PRIME COST | 3.878 | |
| Factory Overheads/Indirect costs | ||
| Supervisors' wages | 87 | |
| Factory rent | 60 | |
| Factory power | 30 | |
| Other factory overheads | 27 | |
| Depreciation of plant and machinery | 42 | 246 |
| 4.124 | ||
| Work-in-progress: | ||
| Opening inventory | 28 | |
| Less: Closing inventory | (24) | 4 |
| Cost of production | 4.128 |
Η προσαρμογή του ημικατεργασμένου αποθέματος (work-in-progress) γίνεται μετά το PRIME COST και τα Factory Overheads, δηλαδή πάνω στο συνολικό κόστος παραγωγής (4.124), και όχι μαζί με τις πρώτες ύλες. Το αρχικό απόθεμα (28) προστίθεται και το τελικό απόθεμα (24) αφαιρείται, δίνοντας καθαρή προσθήκη 4 και τελικό Cost of production 4.128.