Υπολογισμός των υπολοίπων των λογαριασμών Καθολικού 📒

Στην προηγούμενη ενότητα είδαμε τα γενικά βήματα για να βρούμε το υπόλοιπο ενός λογαριασμού. Σε αυτή την ενότητα θα δούμε κάτι πιο σημαντικό: τι γίνεται το υπόλοιπο κάθε λογαριασμού στο τέλος της χρονιάς. Δεν καταλήγουν όλοι οι λογαριασμοί στον ίδιο προορισμό — άλλοι "μηδενίζονται" και άλλοι συνεχίζουν στην επόμενη χρονιά.

Συγκεκριμένα, θα μελετήσουμε:

• 6.3.1 Πώς υπολογίζονται τα υπόλοιπα των λογαριασμών που μεταφέρονται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Statement of Profit or Loss)
• 6.3.2 Πώς υπολογίζονται τα υπόλοιπα των λογαριασμών που μεταφέρονται στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Statement of Financial Position)

Και στο τέλος θα δούμε ένα πλήρες, αναλυτικά λυμένο παράδειγμα με το Γενικό Καθολικό της επιχείρησης του T. Salmon, το οποίο ήδη γνωρίζουμε.

6.3.1 Υπολογισμός των υπολοίπων των λογαριασμών που θα μεταφερθούν στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Statement of Profit or Loss) 📊

Τα υπόλοιπα κάποιων λογαριασμών δεν μεταφέρονται στην επόμενη λογιστική χρονιά. Αντίθετα, μεταφέρονται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Statement of Profit or Loss) και η επόμενη λογιστική χρονιά θα ξεκινήσει γι' αυτούς με μηδενικά υπόλοιπα. Αυτοί είναι οι λογαριασμοί εσόδων και εξόδων, και θα μπορούσαν να θεωρηθούν «προσωρινοί».

Υπολογίζονται τα υπόλοιπα των λογαριασμών εσόδων και εξόδων και μεταφέρονται σ' έναν νέο λογαριασμό στο Γενικό Καθολικό, που ονομάζεται λογαριασμός Αποτελέσματα Χρήσης (Profit or loss account). Το υπόλοιπο αυτού του λογαριασμού είναι το κέρδος ή η ζημιά της χρονιάς.

Η μεταφορά των υπολοίπων των λογαριασμών εσόδων και εξόδων στον λογαριασμό Αποτελέσματα Χρήσης (Profit or loss account) γίνεται με το κλείσιμο των λογαριασμών που αφορούν την Κατάσταση Αποτελεσμάτων, με την πιο κάτω διαδικασία:

• Προστίθενται τα ποσά των δύο πλευρών (χρέωσης και πίστωσης) για να βρεθεί το μεγαλύτερο ποσό.
• Το μεγαλύτερο ποσό (άθροισμα) καταγράφεται στις εξισωτικές γραμμές και στις δύο πλευρές του λογαριασμού.
• Υπολογίζεται η διαφορά μεταξύ των δύο ποσών και αναγράφεται στην πλευρά με το μικρότερο ποσό, για να εξισωθούν οι δύο πλευρές, με αιτιολογία τον λογαριασμό Profit or Loss. Νοείται ότι το ποσό αυτό μεταφέρεται με βάση τους κανόνες διπλογραφίας στον λογαριασμό Αποτελέσματα Χρήσης (Profit or loss account).

Ακολουθεί το κλείσιμο όλων των λογαριασμών που θα μεταφερθούν στον λογαριασμό Profit or Loss και ακολούθως στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Statement of Profit or Loss), του παραδείγματος της επιχείρησης του T. Salmon, που είδαμε στο κεφάλαιο 5, με βάση την πιο πάνω διαδικασία.

T. Salmon Ledger

Rent expense a/c

Purchases a/c

Carriage inwards a/c

Purchases returns a/c

Sales a/c

Carriage outwards a/c

Commission income a/c

Wages a/c

Sales returns a/c

Εναλλακτική παρουσίαση στους λογαριασμούς που μεταφέρονται στο Statement of Profit or Loss

Εναλλακτικά, για τους λογαριασμούς που μεταφέρονται στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Statement of Profit or Loss) πριν την τελική τους μεταφορά στον λογαριασμό Profit or Loss, μπορεί να ακολουθηθεί η πιο κάτω διαδικασία:

• Το υπόλοιπο ονομάζεται «υπόλοιπο προς εξίσωση» (balance c/d) και μεταφέρεται ως «υπόλοιπο προς μεταφορά» (balance b/d).
• Ακολούθως, γίνεται η μεταφορά στο Profit or Loss account κατά το κλείσιμο του λογαριασμού στο τέλος του έτους.
• Όσοι λογαριασμοί έχουν χρεωστικό υπόλοιπο, δηλαδή η πλευρά της χρέωσης είναι μεγαλύτερη, το υπόλοιπο (δηλαδή η διαφορά μεταξύ χρέωσης και πίστωσης) καταγράφεται στη στήλη της χρέωσης του Ισοζυγίου.
• Όσοι λογαριασμοί έχουν πιστωτικό υπόλοιπο, δηλ. η πλευρά της πίστωσης είναι μεγαλύτερη, το υπόλοιπο (δηλαδή η διαφορά μεταξύ χρέωσης και πίστωσης) καταγράφεται στη στήλη της πίστωσης του Ισοζυγίου.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ

Sales a/c (εναλλακτική παρουσίαση)

Wages a/c (εναλλακτική παρουσίαση)

6.3.2 Υπολογισμός των υπολοίπων των λογαριασμών που θα μεταφερθούν στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Statement of Financial Position) 🏛️

Τα υπόλοιπα κάποιων άλλων λογαριασμών θα μεταφερθούν στην επόμενη λογιστική χρονιά και θα μπορούσαν να θεωρηθούν «μόνιμοι». Αυτοί είναι οι λογαριασμοί Ενεργητικού (Assets), Υποχρεώσεων (Liabilities) και Κεφαλαίου (Capital), και είναι αυτοί που παρουσιάζονται στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Statement of Financial Position).

Για τον υπολογισμό του υπολοίπου του κάθε λογαριασμού ακολουθούνται τα πιο κάτω βήματα:

• Προστίθενται τα ποσά των δύο πλευρών (χρέωσης και πίστωσης), για να βρεθεί το μεγαλύτερο ποσό.
• Το μεγαλύτερο ποσό (άθροισμα) καταγράφεται στις εξισωτικές γραμμές και στις δύο πλευρές του λογαριασμού.
• Υπολογίζεται η διαφορά μεταξύ των δύο ποσών, η οποία ονομάζεται «Υπόλοιπο προς εξίσωση - Balance carried down – c/d» και καταγράφεται στην πλευρά με το μικρότερο ποσό, για να εξισωθούν οι δύο πλευρές.
• Όσοι λογαριασμοί έχουν χρεωστικό υπόλοιπο, δηλαδή η πλευρά της χρέωσης είναι μεγαλύτερη, το υπόλοιπο προς εξίσωση (δηλαδή η διαφορά μεταξύ χρέωσης και πίστωσης) καταγράφεται στην πίστωση του λογαριασμού.
• Όσοι λογαριασμοί έχουν πιστωτικό υπόλοιπο, δηλαδή η πλευρά της πίστωσης είναι μεγαλύτερη, το υπόλοιπο προς εξίσωση καταγράφεται στη χρέωση του λογαριασμού.
• Αμέσως μετά το κλείσιμο του λογαριασμού, επειδή η επιχείρηση συνεχίζει τις δραστηριότητες, προχωρούμε στο άνοιγμα του λογαριασμού, για να είμαστε έτοιμοι με την έναρξη της νέας λογιστικής περιόδου.
• Μεταφέρουμε και γράφουμε το υπόλοιπο προς εξίσωση, το οποίο τώρα ονομάζεται «Υπόλοιπο εις νέο ή υπόλοιπο από μεταφορά - Balance brought down – b/d» στην αντίθετη πλευρά, στην αμέσως επόμενη ημερομηνία.
• Το κέρδος ή η ζημιά, καθώς και οι απολήψεις (drawings), μεταφέρονται στον λογαριασμό κεφάλαιο (Capital).

Ακολουθεί το κλείσιμο όλων των λογαριασμών που θα μεταφερθούν στην Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Statement of financial position) του παραδείγματος του T. Salmon που είδαμε στο κεφάλαιο 5, με βάση τα πιο πάνω βήματα.

Λύση (Solution): T. Salmon's Ledger

Cash a/c

Capital a/c

Bank a/c

S. Shark a/c

Drawings a/c

Furniture a/c

W Wales a/c

Ανακεφαλαίωση: πού καταλήγει κάθε κατηγορία λογαριασμών

Σύνοψη κανόνων διπλογραφίας (Summary of double entry rules)